《“兩稅合并”對深圳經濟和稅收影響研究》課題成果簡介

　日期：2011-07-22   來源：深圳市社會科學院

《“兩稅合并”對深圳經濟和稅收影響研究》

課題成果簡介

及聚聲

一、“兩稅合并”后的主要政策變化

新企業所得稅法在總體制度建設上主要體現了“統一兩稅”的立法精神，本文分析的核心內容是在稅率和優惠政策兩個方面對我市經濟發展和稅收收入的影響。

（一）企業所得稅稅率的變化

新稅法規定內外資企業統一執行25%的法定稅率，同時也給予了高新技術企業15%、以及符合規定的小型微利企業20%的低稅率優惠。對于深圳市而言，目前全市不分特區內外、不分內外資企業統一執行15%優惠稅率的現狀將會發生根本性的變化。

（二）企業所得稅優惠政策的變化

新稅法在優惠政策方面改革的主要內容是促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優惠政策等。

上述優惠政策的變化，意味著深圳原有的全市不分內外資企業不分特區內外統一實行15%的低稅率優惠以及生產性企業“兩免三減半”、高新技術企業“兩免六減半”、服務性企業“一免兩減半”、港口碼頭開發經營企業“五免五減半”、出口型企業減按10%等稅收優惠政策將被取消或者被其他優惠替代。

（三）我市原有稅收優惠的過渡期變化

根據新企業所得稅法及國務院的規定，在新稅法實施后，我市原來特有的稅收優惠政策，包括15%稅率優惠以及定期減免稅優惠政策都將被取消，其中僅有部分優惠政策已經明確可以享受過渡期的待遇，而相當部分的優惠政策能否享受過渡期待遇至今仍未明確。具體分析如下：

1、我市原有企業低稅率的過渡期變化

根據國發〔2007〕39號文件規定，新稅法公布前批準設立、并按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受企業所得稅優惠的企業，自 2008年 1月 1日起 ，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。

2、我市原有定期減免稅政策的過渡期變化

根據國發〔2007〕39號文件規定，“兩稅合并”后我市原有的稅率優惠和定期減免稅優惠政策都將被取消，而能夠享受過渡期待遇的企業僅僅占較小比例，相當部分企業在新稅法實施后將完全失去原有的一切特殊優惠政策，我市企業將面臨稅收成本上升的重大挑戰。

二、“兩稅合并”對深圳經濟發展的影響

（一）“兩稅合并”對經濟總量的影響

1、我市自1994年以來經濟發展狀況

（1）國民經濟快速發展

1994年稅制改革以來，我市經濟保持快速穩定發展。（詳見圖1）

（2）經濟效益指標提升

從全市經濟效益看，2006年“效益深圳”綜合指數為114.08%，比2005年上升5.71個百分點。從產業經濟效益看，工業企業經濟效益總體水平提高。從國民財富效應看，2006年全市人均GDP已達到為69450元/人的水平，比上年增長13.4%。（詳見圖2）

從全員勞動生產率看，至2006年，全市全社會勞動生產率達到95010元/人，比2005年提高8032元/人，增長8.4%，比2001年提高1.2倍。（詳見圖3）

（3）宏觀稅負逐步提高

在整體宏觀經濟快速、健康發展的環境下，經濟發展對稅收^[1]的貢獻也逐年提高，全市宏觀稅負整體上呈現波動性上升趨勢。（詳見圖4）

2、我市自1994年以來企業所得稅稅負波動情況

自1994年稅制改革以來，我市企業所得稅稅負圍繞著平均值3.11%波動，稅負有升有降。企業所得稅稅負波動幅度較為緩和，波動幅度（最大最小值之差）為1.21%，低于宏觀稅負的波幅5.1%。（詳見圖5）

從稅收增速水平看，1994年來企業所得稅增速波動遠大于宏觀稅負及GDP增速的波動，說明全市企業所得稅收入穩定性有待提高。（詳見圖6）

3、我市經濟發展和企業稅負的相關性分析

但由于經濟增長除了宏觀稅負的作用外，還受到其他諸多因素的影響，在進行相關性分析時需要剔除其他因素的干擾。本研究以我國國內GDP增長率作為代表其他干擾因素的控制變量，即體現出國家系統性的宏觀經濟環境向好或向壞對我市經濟的影響，以此進行我市GDP增長率與宏觀稅負的偏相關分析，結果如下表1：

由上表可知，相關分析的雙尾檢驗概率為0.014，小于5%，即剔除其他因素影響，我市GDP增長率與宏觀稅負相關程度顯著；而相關系數r=-0.712，表明我市GDP增長率與宏觀稅負呈現負相關關系，即宏觀稅負增加或減少，GDP增長率降低或提高。

4、“兩稅合并”后對經濟總量增長的影響分析

在我市GDP增長率與宏觀稅負的顯著相關基礎上，以我市GDP增長率作為因變量，以我市宏觀稅負和全國GDP增長率作為自變量，構建我市經濟發展的稅收模型，回歸方程如下：

G_s=0.136-0.952T+1.729E                 （式1）

其中，Gs為我市GDP增長率，T為我市宏觀稅負，E為全國GDP增長率。回歸方程T檢驗、F檢驗均顯著，DW值接近2，共線性檢驗通過，模型性能良好。擬合系數R2=0.697，表明了該方程模型對我市經濟增長具有69.7%的解釋性能。

根據《深圳市國民經濟和社會發展第十一個五年總體規劃》，2005年到2010年全市GDP五年平均增長13%左右，2010年到2015年，全市GDP五年平均增長10%左右。如果按照15%的企業所得稅稅率，暫不考慮企業所得稅的稅收優惠政策，利用企業所得稅稅額除以企業所得稅稅率，可大致計算出我市歷年企業所得稅稅基（所得額）的數量，1995年以來我市企業所得稅稅基年均增長21.96%，再結合我市GDP增長速度，保守估計我市所得稅稅基2007年到2015年將保持15%的年均速度增長。此外，根據“兩稅合并”后我市所得稅稅率將用五年時間逐步由15%調整至25%，由此可計算按照新稅率比原稅率增加的企業所得稅稅收額，從而推測出宏觀稅負按照新稅率比原稅率增加的百分點數。

按照我市經濟發展的稅收模型（式一），在其他因素（國內經濟環境）不變的情況下，全市宏觀稅負上漲1個百分點，將影響我市經濟增長0.952百分點，進而推算出“兩稅合一”我市所得稅稅率上升對經濟增長的影響程度在1-3個百分點之間，具體各項計算結果如下表5所示。

表5  “兩稅合一”對我市GDP增長的影響

（二）“兩稅合并”對重點產業發展的影響

本報告將以近年來各行業的發展態勢，結合“兩稅合并”的行業優惠政策變動進行行業影響探析。

1、對高新技術產業的影響分析

總的看來，短期內，“兩稅合并”應該不會對該產業產生大的負面影響，從長遠看，新稅法對深圳鞏固高新技術產業的第一支柱地位，打造創新型企業高地、產業高地更具有強大的推動作用。

2、對金融業的影響分析

新稅法下，盡管稅率和減免優惠被取消，但設在特區外的分支機構不再執行計稅工資標準。而在決定金融業發展的良好經濟大環境和市場、體制環境下，“兩稅合并”應該有利于金融業的整體良性發展。

3、對物流業的影響分析

在近年我市物流業持續向上發展態勢和較好的產業環境的支撐下，“兩稅合并”對我市物流業存量的發展應該不會產生大的障礙。

4、對貿易流通業的影響分析

 “兩稅合并”可能會使一些產值和產業附加值低、競爭力差、依賴于特區的區域稅收優惠的中小企業逐步退出市場；再者，商貿流通作為外商投資項目最多的產業，再投資退稅政策的取消也會一定程度地影響行業的外商再投資增量。但由于我市的居民消費水平持續看高看好，產業整體環境的不斷完善，總體上對商貿流通業應不會產生太深的負影響。

5、對文化產業的影響分析

“兩稅合并”后，在我市文化產業良好的發展環境和趨勢、印刷和動漫等行業規模效應日益凸顯的條件下，“兩稅合并”對文化產業的影響相對較小。

綜上所述，在我市國民經濟總體持續看好，重點產業普遍擁有較成熟和完善的產業基礎、產業體系及產業環境的背景下，一方面，從投資意向看，如果投資者注重于產業發展趨勢和產業整體環境，“兩稅合并”對我市重點產業的經濟發展影響不大；如果投資者側重于考慮生產要素成本和周邊地區市場潛力等因素，“兩稅合并”則會成為制約經濟發展的重要因素。另一方面，從產業存量和增量來看，除了技術含量低、區域優惠依賴性強的中小企業外，“兩稅合并”對各產業的存量經濟發展普遍影響不大。

（三）“兩稅合并”對經濟布局和產業結構的影響

1、對經濟發展整體布局的影響

“兩稅合并”對深圳經濟發展既有有利的一面，又存在一定的消極影響，但不會對深圳經濟發展造成重大沖擊。短期內，“兩稅合并”可能會降低深圳對一部分產業和企業的吸引力，但從長期來看，對深圳經濟發展利大于弊，有利于深圳產業結構的進一步優化調整，有利于深圳提升利用外資的質量與效益，有利于深圳城市競爭力的增強。

2、對我市產業結構調整的影響

對深圳產業結構調整的影響。新企業所得稅法是深圳加速產業結構調整的契機。隨著稅率的提高，企業稅負的增加，不具備核心競爭優勢、對稅收優惠依賴較重的勞動力密集型、產品附加值低、環保和資源代價較大的一般加工制造企業，將逐步向深圳市以外的地區轉移，有利于深圳加速產業結構的優化調整，加快推進發展模式的根本轉變。

三、“兩稅合并”對深圳稅收的影響

（一）我市企業所得稅收入狀況

近年來，作為收入規模僅次于增值稅、營業稅的第三大稅種，企業所得稅近年來呈持續穩定增長態勢。

1、企業戶數及所得稅收入概況

從納稅戶數看，截至2006年底，全市共有內資企業納稅戶28.73萬戶；涉外企業3.37萬戶，內資企業在戶數比重上仍占絕對優勢。

1994-2006年，全市企業所得稅收入累計完成1047.07億元，占同期全市稅收收入總額的13.06%，年均收入增幅達到22.39%，比同期稅收總額的年均增幅低2.4個百分點。

2、企業所得稅減免稅情況

1995-2006年，深圳市地方稅務局累計減免企業所得稅176.58億元[2]。其中，對內資企業減免所得稅49.2億元，對外資企業減免所得稅127.38億元。

3、企業所得稅收入對中央和地方各級政府的貢獻

1994-2006年深圳市企業所得稅收入累計達到1047.07億元，其中：中央級收入553.43億元，地方級收入493.64億元。

（二）“兩稅合并”對我市企業所得稅收入的影響

1、對稅收收入的直接影響

假定“兩稅合并”后，稅收優惠政策的改變不影響企業的投資與經營決策，在外部經濟環境穩定的情況下，深圳市企業所得稅的稅源維持穩定，企業所得稅收入將因稅率的提高和減免稅優惠的取消而有所增加。

為此，在稅率不變、稅收優惠政策不變、征管水平不變的前提條件下，我們利用1994-2006年深圳市企業所得稅收入數據（見下表）通過時間序列法導出深圳市企業所得稅收入的線性趨勢模型，從而測算2008-2012年深圳市企業所得稅的預測數。

表8  2000-2007年深圳市內外資企業所得稅情況  單位：億元

注：本表企業所得稅收入為內外資企業所得稅合計數。

根據上表的數據，我們用線性趨勢模型TAXt=α+βTAXt-1來擬合表中1994-2006年的企業所得稅數據，經過回歸，可得深圳市企業所得稅的時間序列擬合的線性趨勢模型為:

TAXt=0.086403+1.218991TAXt-1

由于高新技術產業在兩稅合并后稅率保持不變，因此在研究稅率變化對企業所得稅的影響時，應將高新技術企業剔除，同時，對于深圳匯總繳納企業所得稅的銀行業而言，其來自于內地的所得適用稅率由原來的33%下調至25%，因此這部分企業所得稅將會相應減少。綜合考慮上述因素后，得出在新企業所得稅稅率過渡時期2008-2012年不同稅率標準下深圳市企業所得稅收入預測情況（見下表）。

表10  2008-2012年深圳市內外資企業所得稅預測  單位：億元

注：本表數據考慮了高新技術企業所得稅維持15%稅率不變，以及銀行業所得稅稅率下調的因素。

通過對比，過渡期內因企業所得稅稅率提高，2008-2012年深圳市企業所得稅每年實際增加企業所得稅納稅額為5.24億元到59.07億元，相應增加區級收入為0.42億元到4.77億元（見下表）。[Y1] 

表11  過渡期因企業所得稅稅率提高對稅收收入的影響情況  單位：億元

2．對稅收收入的間接影響

上述測算的收入數僅依據“兩稅合并”后所得稅稅率提高的幅度進行靜態估算，若考慮“兩稅合并”對企業投資與經營決策的影響，特區稅收優惠的取消將在一定程度上減少深圳市的稅收收入。

四、我市應對“兩稅合并”負面影響的對策

（一）對我市經濟發展的對策建議

1、大力改善投資環境，努力提升我市引資競爭力

雖然深圳本身在投資環境上具有較明顯的優勢，但仍應在改善投資環境等方面重點做好以下幾個方面的工作：一是進一步提高政府服務效能。二是進一步完善城市基礎設施。三是改善治安和人居環境。四是要瞄準產業鏈缺失環節，有針對性地開展投資促進工作。

2、積極應對“兩稅合并”的挑戰，完善我市產業結構調整。

我市結合每個產業的特點有針對性地提出調整策略：一是對高新技術產業要積極貫徹國家現有的政策措施，擴大享受新稅法優惠的高新技術企業的生產規模，切實扶持中小高新技術企業，強力推進高新技術產業發展。二是加強金融創新試點，研究探索相關替代政策，加強多層次金融市場體系建設和境內外合作，優惠金融生態環境，進一步提升金融企業的競爭力。三是積極研究其它稅種對物流業的扶持措施，擴大物流業專項資金規模，鼓勵物流企業發展物流增值業務。四是用好用足國家現有的稅收優惠政策，積極爭取國家對我市文化產業企業稅收優惠政策的認可，加大政府財政扶持力度，加強深圳文化環境的建設。此外，加強總部經濟建設，打造深圳總部經濟文化也是完善我市產業結構的重要手段。

（二）對稅務機關的對策建議

1、著重抓好新企業所得稅法的宣傳解釋工作，做好新企業所得稅法實施前的準備工作

稅務部門及政府其他相關部門應采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業所得稅法，確保深圳企業能正確掌握和理解新企業所得稅法的主要內容。稅務部門還應按企業性質和行業對深圳的“老企業”進行統計、調查和摸底等，做好實施前的其他各項準備工作。

2、稅務部門應做好相關業務銜接安排工作

加強稅務人員業務培訓，修改和完善信息系統，從組織上、業務上和技術上，全面抓好新舊稅法銜接的各項工作，確保新稅法的順利實施。

3、完善匯總納稅企業監管   

（1）加強匯總納稅企業的征管。稅務機關應加強匯總納稅企業的征管，現階段應嚴格執行國家有關跨地區匯總納稅管理辦法，對于總機構在我市的企業設在外地的分支機構，應嚴格按照辦法的規定，凡是不符合規定無權參與分配的分支機構，均應將其稅源匯總到我市統一計算繳納；同時對于總機構在外地的企業設在我市的分支機構，如符合條件參與分配的，應進一步加強監控，確保稅源留在我市。

（2）完善跨地區經營所得稅分配制度。為調動成員單位或分支機構所在地政府的積極性和主管稅務機關管理責任性，按照所得稅收入和稅源區域一致性的原則，制定合理、規范的跨地區經營匯總納稅區域之間橫向稅收分配辦法，通過稅款征收環節，按各區域對應納稅所得額的貢獻大小分配所得稅，促進影響區域間協調公平發展。

4、要重點做好反“避稅”工作

當前，一些企業運用各種避稅手段規避所得稅的現象日趨嚴重，尤其是“兩稅合并”后，隨著我市企業所得稅稅率的統一，稅負的增加，企業避稅意識將提高，避稅與反避稅的斗爭將日益激烈。因此，稅務部門要積極行動，根據稅法規定，重點針對防范資本弱化、防范避稅地避稅等，強化反避稅手段，防范和制止避稅行為，認真履行職責，監督企業行為，維護正常的經濟秩序，促進地方財政收入持續增長。

5、應完善企業所得稅稅源動態監控體系，防止稅收流失現象的發生

目前我國企業所得稅稅源管理存在監控不力的問題，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。

（三）在過渡期內的針對性對策

新稅法的施行是國家稅制改革的重大舉措，我們既要堅決服從國家大局的需要，也要做好應對措施：

1、用好用足現有過渡政策

應該充分用好用足過渡期內國家已經明確給予的過渡優惠政策，包括特區內的15%低稅率優惠，外資企業“兩免三減半”、 “五免五減半”等定期減免稅優惠的過渡期待遇；以及給予特區內新辦高新技術企業“兩免三減半”的優惠等。

2、爭取原有優惠政策都能過渡

爭取國家在過渡期內給予深圳現有的企業所得稅優惠以過渡期優惠待遇，包括：（1）特區外寶安、龍崗兩區企業15%的企業所得稅優惠稅率；（2）特區外從事服務業的企業“一免兩減半”所得稅優惠；（3）深圳市從事生產性行業的內資企業“兩免三減半”所得稅優惠；（4）深圳市從事港口、碼頭開發經營的內資企業“五免五減半”所得稅優惠。

3、加大財政扶持力度

加大過渡期內的地方財政扶持。新稅法實施后，內資企業的減免稅政策面臨重大調整，為了保障現有企業的“既得利益”，需要拓寬財政補貼的范圍，擴大財政補貼的覆蓋面，強化財政補貼的作用。對符合深圳發展方向的主導產業要真正舍得投入，實現企業平穩過渡。

4、做好重點稅源企業服務工作

要對重點稅源企業做好納稅服務工作，針對新稅法施行后深圳總部企業新增的稅務負擔而采取有力措施，提供更完善的納稅服務和輔導工作，降低納稅人的納稅成本，防止外遷；同時要積極吸引跨國公司及國內有實力的大型企業在深圳設立總部或地區總部或財務中心、研發中心、銷售中心、物流中心，使深圳發展成為企業總部基地。

  ] 此處稅收的范疇是指正常稅收。